研發支出輔（fǔ）助賬3個變化要注意（yì）！10月征期享受優惠用得上
近日，國家稅務總局推出“稅務講堂”網上公開課，稅務（wù）總局所得稅司副司長陽民詳細解讀研發費用加計扣除政（zhèng）策的有關背景、內容和辦理方（fāng）式等內容，幫助納稅人繳費人更好了解政策、適用政策。今天我們學習：與2015版研發支出輔助賬樣（yàng）式相比，2021版研發支出（chū）輔助賬樣式（shì）有哪些變化？
2015年，稅務總局發布《關（guān）於企業研究開發費（fèi）用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2015年97號，以下（xià）簡稱（chēng）“97號公告”），明確了研發支出（chū）輔助賬和匯總表樣式（以（yǐ）下簡稱（chēng）“2015版（bǎn）研發支出輔助賬（zhàng）樣式”），供企業參照使用，幫助企業規範研發費用核算（suàn）。但是，部分中小（xiǎo）微型企業在一定程度上財務核算水平較低，難以準確核（hé）算，填寫輔助賬有一定（dìng）困難。
為（wéi）進一步做好（hǎo）研發費用稅前加計扣除優惠政策貫徹落實工作，稅務總局製（zhì）發了（le）2021版研發支出輔助賬和匯總表樣式（shì）（以下（xià）簡稱（chēng）“2021版研發支（zhī）出輔助賬樣式”），對其樣式進行了大幅簡化優化，有利於幫助企（qǐ）業進一步做好研發費用歸集核算。與2015版研發支出輔助賬樣式相比（bǐ），2021版研發支（zhī）出輔助賬樣式在以下方（fāng）麵進行了簡化、優化：
1.簡化了輔助賬和匯總表樣式
2015版研發支（zhī）出輔助賬樣式包括自（zì）主研發、委托研發、合作研發、集中研發等4類輔助賬和輔助賬匯總（zǒng）表樣式，形成了“4張（zhāng）輔助賬+1張匯總表”的輔助（zhù）賬樣式體係。2021版研發支出輔助賬樣式將4類（lèi）輔助賬樣式合並為一類，使輔助賬（zhàng）體係調整為“1張輔助賬+1張匯總表”，總體上（shàng）減少了輔助賬樣式的數量。
2.精簡了輔助（zhù）賬和匯總表的項（xiàng）目
一是2015版研發支出輔助賬樣式要求填寫“人員人工費用（yòng）”“直接投入費用”“折舊費（fèi）用”“無形資產攤銷”“新產品設計費等（děng）”“其他相關（guān）費用”六大類費用中的各項明細項目。2021版研發支出輔助賬樣式僅要求（qiú）企業填寫人員人工等六大類各類的合計費用（yòng），無需再填寫（xiě）各類費用中具體明細費用的情況。如，“人員人工費（fèi）用”不再區分“直（zhí）接（jiē）從事研發人員工資”“直接從事研發人員五（wǔ）險一金（jīn）”“外聘（pìn）研發人員的勞務費（fèi）用”等明細項（xiàng）目，“其他（tā）相關費用”也不（bú）再需要再區分具體項（xiàng）目並填寫。取消明細項目後，企業填寫負擔大幅減輕。
二是2015版研發支出輔（fǔ）助（zhù）賬樣式要求填報“借方金（jīn）額”“貸方金額”等會計信息。2021版研（yán）發支出輔助賬樣（yàng）式則取消了“借方金額”“貸方金額（é）”等項目，僅需填寫（xiě）會計憑證記載金額，減少了企（qǐ）業填寫輔助（zhù）賬的（de）工作（zuò）量（liàng）。
3.調整優化了填報口徑
一是體現了近年（nián）研發費（fèi）用加計扣除（chú）政策優化情況。97號公告於2015年發布，2015版研發支（zhī）出輔（fǔ）助賬樣式沒（méi）有體現2015年之後研發費用加計扣除政策的變化（huà）情況。如，沒有明確委托境外研發費用的填寫問題，需由企業自行調整（zhěng）輔助賬樣式或（huò）分析填報。2021版研（yán）發支出輔助賬（zhàng）樣式，在設計時考慮了這些情況，增加了委托境外研發的相關列次。
二（èr）是對填寫口徑進行（háng）了詳細說明，便於納稅人準確歸集核算研發費用。2021版研發支（zhī）出輔助賬樣式與（yǔ）納稅申報表《研發費用加（jiā）計扣除優惠明細表》（A107012）相銜接，保證了數據（jù）口徑的一致。例如，企業享受研發費用加計扣除優（yōu）惠時，可（kě）將2021版研發支出輔助賬匯總表樣式中的“金額合計”行全部（bù）欄次、“資本化（huà）金（jīn）額小計”行及“費用化金額小（xiǎo）計”行對應的“允許加計扣除金額合計”欄次，直接填寫至《研（yán）發費用加計扣除（chú）優惠明細（xì）表》（A107012）的相應欄次。
此外，以下兩個問題也需要企業注意：
一是（shì）考慮到部分企業已經習（xí）慣使用2015版研發支出（chū）輔助賬（zhàng）樣式，有的企（qǐ）業還按該樣式的要求調整優（yōu）化了自己的財務軟件，2021版研發支出（chū）輔助賬樣式出台後，2015版研發支出輔助（zhù）賬樣式繼續有效，企業可自主選擇使用。
需要提醒的是，企業繼續使用2015版研發支（zhī）出輔助賬（zhàng）樣式的，可以參考2021版研發（fā）支出輔助賬樣式對委托境外（wài）研發費用、其他相關費用限額的計算公式等進行相應的調整。
二（èr）是2015版和（hé）2021版研發（fā）支（zhī）出輔助賬（zhàng）樣式僅供納稅人參照使用，納稅人也可根據實際情況，自行設（shè）計（jì）輔助（zhù）賬樣式。但為保（bǎo）證企業準確歸集允許加計扣除的研發（fā）費用，且與《研發費用加計扣除（chú）優惠明細表》（A107012）的數據項相匹配，企業自行設計的研發支出輔助賬樣（yàng）式，應當（dāng）包括2021版研發支出輔助賬樣式所列數據項，且邏輯關（guān）係一致。
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